合并报表示例5:子公司注册资本增加但未到帐时合并报表的处理

是问题！

报告期末编制合并报表时，母公司对子公司的持股比例是按照实收率还是认购率计算的？

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[处理原则]

如果子公司是有限责任公司，母公司对子公司的持股比例一般按实收资本比例计算，但全体股东同意不按出资比例分红。子公司为股份有限公司的，除不按照股份公司章程规定的持股比例分配外，母公司在子公司中的持股比例按照实收持股比例计算

[理论基础]

《公司法》第34条规定:“股东应当按照其实缴出资比例领取股利；公司增加资本时，股东有权按照实际出资比例优先出资。但是，除非全体股东同意不按出资比例分红，或者不按出资比例优先认缴出资。

《公司法》第166条第4款规定:“有限责任公司应当按照本法第三十四条的规定，在弥补亏损和提取公积金后，分配剩余的税后利润；股份有限公司应当按照股东持有的股份比例分配股份，但股份有限公司章程规定不得按照持有的股份比例分配股份的除外。“这里股东所持股份的比例一般是指相应的缴入比例

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举例！

[案]2018年1月，b公司注册资本由5000万元(占a公司78%和个人股东22%)变更为1亿元。甲公司认缴新增注册资本合计人民币5000万元，根据认缴金额，乙公司各股东持股比例分别为甲公司89%和个人股东11%。然而，截至2018年12月31日，公司a尚未支付。公司a和公司b都是股份有限公司。由于b公司章程中没有关于分红的特别约定，因此，在编制2018年末合并报表时，a公司应以实缴出资额计算的78%的股权对b公司进行合并

[继续示例]如果截至2018年12月31日，公司A已经支付了1000万，剩余的4000万尚未支付。此时，b公司实收资本为6000万元(5000+1000)，a公司实收资本为4900万元(5000*78%+1000)。根据实收资本比率，甲公司持有乙公司股份的比例为81.67%(4900/6000)编制2018年度合并财务报表时，甲公司应按其81.67%的持股比例对乙公司进行合并从

的结论来看，对于实收资本比例与实收资本比例不一致的情况，一般处理原则如下:如果股东对这种情况下的处理方法有明确的约定，以约定为准；没有约定或者约定不明确的，应当按照实缴出资比例计算权益和损益份额。来源:

:世界集团财务

*本文由贵溪财水司老师编辑。

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